Учет кредитов, займов и средств целевого финансирования

Скачать работу - Учет кредитов, займов и средств целевого финансирования

Значение кредитов банка как дополнительного источника финансировани я коммерческой де я тельности особенно про я вл я етс я на стадии становлени я предпри я ти я , которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестици я х). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предпри я тию посто я нно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предпри я ти я . Займы, выполн я я функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства.

Предпри я тие может получить заем в наиболее удобной дл я себ я форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации. В этих услови я х возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтери я х предпри я тий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предпри я ти я их объемов их структуры, позвол я ет принимать правильные решени я по изменению данных характеристик, позвол я ет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный дл я предпри я ти я вид получени я дополнительных денежных средств. 2. Пон я тие кредитов и займов.

Кредит в широком смысле – это система экономических отношений, возникающа я при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на услови я х последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит – это выданные банком организаци я м и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальные разрешени я (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставл я етс я одними организаци я ми другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары.

Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи. 3. Документальное оформление.

Банковские кредиты дел я тс я на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определ я етс я сроком, в течение которого предпри я тие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.

Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаютс я на закупку сырь я и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формировани я оборотных средств предпри я ти я . Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаютс я главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкци я , новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.

Предпри я ти я могут получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте.

Кредиты в СКВ обычно выдаютс я дл я проведени я экспортно-импортных операций.

Кредит может быть получен как единой суммой, так и част я ми (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и част я ми на различные счета.

Заключение кредитных договоров (см. приложени я 1-6) происходит в несколько этапов. 1. Формирование содержани я кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.). 2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключени я о возможности предоставлени я кредита вообще и об услови я х его предоставлени я в частности (при положительном решении вопроса). На этом этапе банки определ я ют: а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду.

Проверка кредитоспособности я вл я етс я предпосылкой заключени я кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными услови я ми хоз я йствовани я право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразу я сь со своими экономическими интересами; б) свои возможности предоставить кредит предпри я тию в требуемой им сумме исход я из имеющихс я в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличени я за счет своей депозитной и процентной политики, привлечени я межбанковских кредитов, рефинансировани я в ЦБР и т.д. 3. Совместна я корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижени я взаимоприемлемого варианта и представлени я его на рассмотрение юристов. 4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа. Дл я получени я кредита в банке в первую очередь предпри я тию необходимо оформить за я вку на получение кредита (приложение 1). Форма за я вки устанавливаетс я каждым коммерческим банком самосто я тельно, но все они имеют сходное содержание. За я вка на получение кредита состоит из нескольких разделов, содержащих информацию о предпри я тии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите и из заключени я работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к за я вке прилагаютс я несколько отчетов и планов, уточн я ющих и расшир я ющих информацию из самой за я вки. В разделе “Обща я информаци я о предпри я тии” за я вки указываетс я форма собственности предпри я ти я , сфера де я тельности и характеристика продукции и рынка продукции, основные акционеры и учредители, контактна я информаци я . В разделе “Финансова я информаци я о предпри я тии” указываетс я размер уставного капитала, наличие в обороте заемных средств, их структура и сроки возврата, список выданных гарантий и поручительств, сумма кредиторской и дебиторской задолженностей.

Расшифровка данных задолженностей в специальной форме, предложенной банком, прилагаетс я к за я вке. В разделе “Информаци я по запрашиваемому кредиту” указываетс я сумма запрашиваемого кредита, подробное описание целей кредита, которое расшифровываетс я в бизнес-плане или технико-экономическом обосновании, которое прилагаетс я к за я вке; также в данном разделе указываютс я предполагаемые формы обеспечени я кредита и прочие услови я , касающиес я предоставлени я кредита. К за я вке, кроме вышеперечисленных документов прилагаютс я копии учредительных документов, баланс на отчетную дату, отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, подтверждающие право владени я закладываемым имуществом. Если предпри я тие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы, аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудовани я , заключенный с иностранной фирмой). В заключении сотрудником банка описываетс я кредитна я истори я предпри я ти я , его делова я репутаци я , анализ финансового состо я ни я , характеристика достоверности расчетов и возможности выполнени я запланированных показателей, перечень основных рисков, делаютс я выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаютс я услови я кредитовани я . В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимаетс я либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом.

Решение о выдаче особо крупных кредитов принимаетс я Советом банка либо Общим собранием акционеров. После одобрени я за я вки на кредит и прин я ти я коммерческим банком решени я о его выдаче, оформл я етс я и подписываетс я обеими сторонами кредитный договор (приложение 2). В дальнейшем кредитные взаимоотношени я предпри я ти я с банковской организацией стро я тс я на основе заключенного кредитного договора. В кредитном договоре определ я етс я сумма кредита; услови я кредитовани я (срок, кредитный процент, способ обеспечени я кредита); об я занности банка (срок и способ, выдачи кредита); об я занности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контрол я использовани я кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашени я кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих об я зательств); ответственность сторон.

Кредитный договор оформл я етс я в двух равноценных экземпл я рах – по одному дл я каждой из сторон и я вл я етс я основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предпри я тием. Дл я бухгалтерии предпри я ти я кредитный договор я вл я етс я основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предпри я ти я . В зависимости от условий кредитного договора между предпри я тием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре.

Данные дополнительные договора я вл я ютс я приложени я ми к основному кредитному договору.

Примером этого может служить заключение Договора уступки денежных потоков.

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предпри я ти я , а также под вексел я и другие об я зательства.

Прекращение об я зательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматриваетс я в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключени я соглашени я об отступном взаимоотношени я сторон регулируютс я правилами договоров купли-продажи или возмездного оказани я услуг. (Приложение № 7). При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого дл я погашени я . Возникающие разницы отражаютс я у заемщика в качестве операционных расходов или операционных доходов. (Приложение № 8). При задержке погашени я займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику примен я ют штрафные санкции, которые отражаютс я у должника в составе операционных расходов.

Информаци я о затратах, св я занных с выполнением об я зательств по полученным займам и кредитам (в том числе по товарному и коммерческому кредитам), в бухгалтерском учете формируетс я в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (приказ Минфина России от 12.08.01 № 60н). Это Положение не примен я етс я к договорам государственного займа. Пор я док оценки и прин я ти я к учету материально-производственных запасов (далее МПЗ) определен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина России от 09.06.01 № 44н). При этом учет МПЗ в составе расходов организации, св я занных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, ведут согласно ПБУ 10/99 «Расходы организаций» (приказ Минфина России от 06ю05ю99 № 33н (ред. От 30.03.01)). 4. Учет затрат по займам и кредитам, выраженных в рубл я х. 4.1 Учет процентов, причитающихс я к оплате заимодавцам и кредиторам. В соответствии с Положением о составе затрат (3.п. «с») затраты на оплату процентов по порученным кредитам банков (за исключением ссуд, св я занных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеборотных активов, учитываемых по счету 08 «Вложени я во внеоборотные активы»), а также процентов за отсрочки оплаты (коммерческим кредитам), предоставл я емых поставщиками и подр я дчиками покупател я м, включаютс я в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Проценты за пользование кредитом подраздел я ютс я на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые предпри я тием за нарушение срока возвраты кредита. При возникновении ситуации просрочки платежей, если предпри я тие не подало за я влени я о продлении срока действи я кредитного договора, банк, согласно договора, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете.

Просроченные проценты обычно начисл я ютс я за счет нераспределенной прибыли предпри я ти я , либо относ я тс я сразу на убытки. Сюда же относ я тс я различные пени и штрафы, которые предпри я тие должно выплатить банку согласно кредитного договора. Дл я целей налогообложени я затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаютс я , а по оплате процентов банков принимаютс я в пределах учетной ставки, установленной Центральным банком РФ, увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в рубл я х, или ставки ЛИБОР ( LIBOR ), увеличенной на три пункта по ссудам.

Которые получены в иностранной валюте.

Затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включают в себестоимость продукции (работ) в сумме фактических расходов.

Согласно п. 12, 14, 15 ПБУ 15/01 затраты по займам и кредитам, полученным дл я приобретени я МПЗ, следует признавать расходами периода, в котором они произведены (далее – текущие расходы), и осуществл я ть в сумме причитающихс я платежей согласно заключенным договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какай форме и когда фактически производ я тс я указанные платежи.

Затраты по полученным кредитам и займам я вл я ютс я операционными расходами организации и подлежат включению в финансовый результат, кроме случаев, когда организаци я использует средства полученных займов и кредитов дл я осуществлени я предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. При этом расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относ я тс я организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейс я в св я зи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию-заемщик МПЗ дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, св я занных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаютс я в бухгалтерском учете в общем пор я дке, т.е. их отнесением на операционные расходы. (Приложение № 9). В приведенном примере начисление процентов осуществлено по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки. В соответствии с п. 3.9 Положени я о пор я дке начислени я процентов по операци я м, св я занным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражени я указанных операций по счетам бухгалтерского учеста, утвержденного ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П (ред. От 24.12.98), начисление процентов может осуществл я тьс я одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной плавающей процентной ставки в соответствии с услови я ми договора. Если в договоре не указываетс я способ начислени я процентов. То оно осуществл я етс я по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки. При начислении суммы процентов по привлеченным и размешенным денежным средствам в расчет принимаетс я величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу беретс я действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). 4.2 Пор я док учета процентов дисконта по причитающимс я к оплате вексел я м. В услови я х рыночных отношений широкое распространение получила вексельна я форма расчетов.

Получив вексель, предпри я тие может сдать его в обслуживающий банк. Банк под краткосрочный (со сроком погашени я в течение года) вексель зачисл я ет на расчетный или валютный счет предпри я ти я номинальную стоимость вексел я за вычетом учетного процента по векселю. Банк по мере погашени я покупателем об я зательств по учтенным (дисконтированным) вексел я м извещает своего клиента о погашении вексел я , Если векселедатель не выполнил своих об я зательств по векселю (дисконтированному банком) предпри я тие векселеполучатель, сдавшее вексель в банк, возвращает банку номинальную стоимость вексел я : Аналитический учет дисконтированных векселей предпри я тие ведет по банкам, осуществл я ющим дисконт, векселедател я м и отдельным вексел я м.

Согласно п. 11 ПБУ 15/01 применительно в обращению векселей под дисконтом понимаетс я разница между суммой указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого вексел я . Согласно п. 18 ПБУ 15/01 векселедатель отражает сумму, указанную в векселе, как кредиторскую задолженность, котора я в случае начислени я процентов на вексельную сумму показываетс я на конец отчетного периода с учетом причитающихс я к уплате процентов. (Приложение № 10). Положение ПБУ 15/01 по учету процентов, причитающихс я к оплате по полученным займам, кредитам и вексел я м, не противоречат ПБУ 5/01, в соответствии с которыми МПЗ следует принимать к учету по фактической себестоимости. При этом фактической себестоимостью признаетс я сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ). Начисленные до прин я ти я к учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены дл я приобретени я этих запасов, проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), также относ я тс я к затратам на приобретение. В п. 5, 9 ПБУ 10/99 определено, что расходы по приобретению товаров я вл я ютс я расходами по обычным выдам де я тельности, на базе которых формируетс я себестоимость проданных товаров. (Приложение № 11-А). Согласно п. 6.2 ПБУ 10/99 при оплате приобретаемых МПЗ и иных ценностей, работ, услуг на услови я х коммерческого кредита, в том числе оформленного выдачей процентного вексел я , расходы принимаютс я к учеты в полной сумме кредиторской задолженности.

Следовательно, сумма процентов, начисл я емых по предоставленному кредиту, оформленному векселем, увеличивает сумму, подлежащую оплате при предъ я влении вексел я к платежу, и расходы организации А, в части стоимости списанных в производство МПЗ следует показать с учетом этих процентов. (приложение № 11-Б). В соответствии с п. 17 ПБУ 15/01 задолженность по полученным займам и кредитам показываетс я с учетом причитающихс я на конец отчетного периода к уплате процентов согласно услови я м договоров.

Поскольку согласно п. 29 Положени я по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. От 24.03.2000)) бухгалтерска я отчетность составл я етс я за мес я ц, квартал, год, нарастающим итогом с начала отчетного года, организаци я в учете должна начисл я ть проценты, причитающиес я к оплате по полученным займам, кредитам и вексел я м, ежемес я чно. 4.3 Пор я док учета произведенных организацией дополнительных затрат. В соответствии с п. 19, 20 ПБУ 15/01 в состав дополнительных затрат могут быть включены расходы, св я занные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг; осуществлением копировально-множительных работ; оплатой налогов и сборов (в случа я х предусмотренных действующим законодательством); проведение экспертиз; потребление услуг св я зи; другие затраты, непосредственно св я занные с получением займов и кредитов, размещением заемных об я зательств.

Дополнительные затраты могут отражатьс я в отчетном периоде, в котором были произведены эти расходы, или предварительно учитыватьс я как дебиторска я задолженность с последующим отнесением в состав операционных расходов в течении срока погашени я указанных заемных об я зательств. 5. Учет валютных операций. Заем иностранной валюты производитс я на основе заключенного кредитного договора. В соответствии с ним банк принимает на себ я об я зательства предоставить заемщику кредит в размере и на услови я х предусмотренных договором, а заемщик об я зуетс я возвратить полученную сумму и уплатить проценты по ней. Пор я док ведени я бухгалтерского учета валютных кредитов в каждом конкретном случае определ я етс я услови я ми кредитного договора. При этом в основу учета может быть положена классификаци я кредитных сделок, представленна я в таблице 1. (Приложение № 12). В насто я щее врем я система законодательных и нормативно-правовых актов, регулирующих учет валютных кредитов, в себ я : · Закон РФ от 09.10.92 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. 08.08.01) · Положение ЦБ РФ от 24.04.96 № 39 «О пор я дке проведени я в российской федерации видов валютных операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций» (ред. 17.09.01) · Указание ЦБ РФ от 10.09.01 № 1030-У «О пор я дке проведени я валютных операций, св я занных с получением и возвратом юридическими лицами-резидентами кредитов и займов в иностранной валюте, предоставл я емых не резидентами на срок более 180 дней, и об отмене и внесении изменений в отдельные нормативные акты Банка России» · Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и об я зательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н · Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина России от 02.08.01 № 60н · План счетов бухгалтерского учета финансово-хоз я йственной де я тельности организаций и инструкци я по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.01.2000 № 94н · Другие документы. 5.1 Учет операций по привлечению валютных кредитов Валютные операции, св я занные с привлечением кредитов, совершаютс я в безналичном пор я дке.

Полученна я иностранна я валюта зачисл я етс я на текущие валютные счета организации в уполномоченных банках. Дл я этой цели также могут использоватьс я счета, открытые в иностранных банках за пределами России в соответствии с пор я дком, установленным ЦБ РФ. Организаци я -заемщик принимает к учету полученные денежные средства как кредитные об я зательства и формирует о них обобщенную информацию на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К этим счетам рекомендуетс я открывать следующие субсчета: 1. «Расчеты по срочным кредитам»; 2. «Расчеты по просроченным кредитам»; 3. «Расчеты по процентам»; 4. «Расчеты по штрафным санкци я м». Кредитные об я зательства показываютс я с учетом причитающихс я к уплате на конец отчетного периода процентов в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачислени я денежных средств на валютный счет организации, на дату их списани я , а также на дату составлени я бухгалтерской отчетности.

Пересчет может производитьс я и по мере текущего изменени я курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Курсовые разницы, образуютс я в результате пересчета суммы основного долга по кредитному договору, относ я тс я на финансовые результаты организации как внереализационные доходы и расходы.

Разницы, возникающие при переоценке начисленных процентов, отражаютс я в пор я дке, предусмотренном дл я признани я затрат по обслуживанию кредитов.

Аналитический учет валютных кредитов организуетс я по их видам, кредиторам, типам валютных операций, кредитным договорам. Его данные должны использоватьс я , прежде всего, дл я контрол я за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.

Кредиты, получаемые на срок не более 180 дней, относ я тс я к текущим валютным операци я м.

Разрешени я ЦБ РФ на их привлечение не требуетс я . Если срок кредита превышает 180 дней, то привлечение заемных средств я вл я етс я валютной операцией, св я занной с движением капитала. Такие сделки совершаютс я в соответствии с пор я дком, установленным ЦБ РФ. В частности, согласно положению ЦБ РФ от 24.04.96 № 39 (ред. От 17.09.01) получение капитальных валютных кредитов на основании кредитных договоров с резидентами (уполномоченными банками) осуществл я етс я без разрешени я (лицензии) ЦБ РФ. При этом перечень документов, предоставл я емых организацией-заемщиком в уполномоченный банк дл я заключени я сделки, включает в себ я договоры, соглашени я , контракты и др.

Капитальные кредиты в сумме, не превышающей в эквиваленте 2000 долларов США, могут выдаватьс я уполномоченным банком без предоставлени я подтверждающих документов. На основании указани я ЦБ РФ от 10.09.01 № 1030-У российские организации получили возможность без ограничени я заимствовать иностранную валюту у нерезидентов на срок более 180 дней. В св я зи с этим введен уведомительный пор я док проведени я таких валютных операций и сн я ты ограничени я на использование кредитных ресурсов при: · расчетах по об я зательствам третьих лиц; · покупке недвижимости; · приобретени я доли участи я в уставном капитале резидентов и нерезидентов; · приобретение ценных бумаг в иностранной валюте, эмитированных резидентами и нерезидентами; · погашение ранее привлеченных от нерезидентов кредитов.

Перечень документов, представл я емых организацией в уполномоченный банк дл я получени я капитального валютного кредита от нерезидента, приводитс я в инструкции ЦБ РФ от 10.09.01 № 101-И «О пор я дке учета уполномоченными банками валютных операций резидентов, св я занных с получением от нерезидентов кредитов и займов в иностранной валюте и предоставлением нерезидентам займов в иностранной валюте». Вместе с тем, в 2002 г. сохран я етс я разрешительный пор я док при осуществлении валютных операций, св я занных с получением российскими организаци я ми от резидентов (уполномоченных банков) и нерезидентов: · кредитов, не предусматривающих зачисление иностранной валюты на счета в уполномоченных банках; · кредитов, привлекаемых посредством размещени я ценных бумаг в иностранной валюте. (Приложение № 13). В случае неисполнени я или ненадлежащего исполнени я банком своих об я зательств по кредитному договору организации-заемщику следует привести информацию о недополученных суммах валютного кредита в по я снительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. 5.2 Учет затрат по обслуживанию валютных кредитов.

Задолженность по предоставленному займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных единицах, учитываетс я заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершени я операции (предоставлени я кредита, займа, включа я размещение заемных об я зательств), а при отсутствии официального курса – по курсу, определ я емому соглашением сторон (п. 9 ПБУ 15/01). Затраты св я занные с получением и использованием валютных кредитов, включает: · я к уплате банкам по полученным от них кредитам; · я в результате переоценки начисленных процентов; · я выполнени я об я зательств по кредитным и сопутствующим им договорам; · я зи с получением кредитов (расходы по договорам поручительства, банковской гарантии, страховани я кредитных рисков и др.). Рассматриваемые затраты уменьшаютс я на величину от операций по обслуживанию валютных кредитов, таких, как положительные курсовые разницы при проведении переоценки начисленных процентов и т.п. В 2002г. российские организации имеют право осуществл я ть без ограничений следующие валютные операции, св я занные с оплатой затрат по обслуживанию валютных кредитов: 1. 2. я кредитных об я зательств (договорам поручительства, банковской гарантии и др.); 3. я кредитных рисков при условии, что срок их действи я не превышает п я ти лет.

Проценты за пользование кредитом начисл я ютс я ежемес я чно с момента зачислени я иностранной валюты на счет организации в соответствии с пор я дком, установленным договором. Сумма процентов увеличивает основное кредитное об я зательство.

Начисленные проценты принимаютс я к учету в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату их признани я , а при его отсутствии по курсу, согласованному сторонами сделки (п. 21 ПБУ 15/01). При составлении бухгалтерской отчетности производитс я пересчет суммы об я зательств по оплате вышеуказанных процентов по курсу ЦБ РФ, действовавшему на отчетную дату.

Проценты по заемным об я зательствам, св я занные с получением МПЗ и начисленные до прин я ти я их к учету, также следует относить на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейс я в св я зи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные цели. (Приложение № 14). В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам де я тельности принимаютс я к бухгалтерскому учеты в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом величина оплаты определ я етс я (уменьшаетс я или увеличиваетс я ) с учетом суммовых разниц, возникающих в случа я х, когда она производитс я в рубл я х в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимаетс я разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату прин я ти я к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признани я расхода в бухгалтерском учете (п.6.6 ПБУ 10/99). Таким образом, суммовые разницы, относ я щиес я к оплате процентов и возникшие до момента списани я материалов в производство, увеличивают первоначальную стоимость материалов, а возникшие после списани я материалов в производство – я вл я ютс я операционными расходами. В случае получени я организацией кредита или займа в иностранной валюте в соответствии с ПБУ 3/2000 «Учет активов и об я зательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (приказ Минфина России от 10.01.2000 № 2н) курсовую разницу, относ я щуюс я к оплате процентов, и курсовую разницу по основной сумме долга следует отражать в учете как на дату исполнени я об я зательств по оплате задолженности, так и на отчетную дату составлени я бухгалтерской отчетности.

Проценты и другие затраты, св я занные с обслуживанием кредитов, признаютс я в учета как: · я тельности в части затрат по кредитам, вз я тым на приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, услуг), начисленных до их поступлени я (прин я ти я к учету) в организацию; · я тым на: приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, услуг), начисленных после их поступлени я (прин я ти я к учету) в организацию; приобретение (строительство) инвестиционных активов, по которым в бухгалтерском учете не предусмотрено начислени я амортизации; сооружение инвестиционных активов в случае прекращени я строительных работ более чем на три мес я ца; · инвестиции в части затрат по кредитам, вз я тым на: приобретение (строительство) амортизируемых инвестиционных активов; текущие цели, но израсходованным на приобретение (строительство) инвестиционных активов. (Приложение № 15). 5.3 Учет операций по возврату валютных кредитов Возврат валютных кредитов производитс я в сроки, установленные кредитным договором. Дл я произведени я этих валютных операций могут использоватьс я текущие счета организации в уполномоченных банках, а также счета третьих лиц. В обоих случа я х перевод иностранной валюты в пользу резидентов и нерезидентов осуществл я етс я без ограничений.

Согласно п. 3 ст. 810 и п. 2 ст. 819 ГК РФ об я занности организации по возврату кредита считаютс я выполненными после зачислени я иностранной валюты на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором. В бухгалтерском учете погашение кредитных об я зательств во всех случа я х должно признатьс я в момент списани я соответствующих денежных средств с банковского счета заемщика или третьего лица. Эта операци я сопровождаетс я записью: (Приложение № 16). Одновременно организаци я отражает в учете курсовую разницу между рублевой оценкой валютных об я зательств по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершени я платежа, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату проведени я последней переоценки: (Приложение № 17). За просрочку исполнени я денежного об я зательства по кредитному договору организаци я об я зана уплатить штраф (проценты) в размере, предусмотренном договором. При этом к договору о предоставлении кредита в иностранной валюте не примен я ютс я нормы п. 1 ст. 395 ГК РФ о начислении процентов на сумму кредита исход я из учетной ставки ЦБ РФ. Согласно п. 52 постановлени я Пленумов Верховного суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ от 01.07.96 № 6/8 «О некоторых вопросах св я занных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» если в договоре не предусмотрен размер процентов, начисл я емых при просрочке возврата долга, то кредитор вправе требовать от заемщика проценты в размере, определ я емом на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставл я емым в месте нахождени я кредитора. При отсутствии таких публикаций размер процентов определ я етс я на основании справки одного из ведущих банков в месте нахождени я кредитора, подтверждающей примен я емую им ставку по краткосрочным валютным кредитам. Когда услови я ми договора предусмотрено погашение валютного кредита по част я м, просрочка возврата очередной его части дает кредитору право требовать досрочного возврата всей оставшейс я суммы долга и процентов.

Просроченна я задолженность обособленно отражаетс я в составе кредитных об я зательств, в св я зи, с чем делаетс я запись: (Приложение № 18). Валютные операции по уплате штрафных санкций исполнени я кредитных об я зательств, производимые со счетов организации в уполномоченных банках или счетов третьих лиц в пользу резидентов и нерезидентов, могут осуществл я тьс я без специального разрешени я (лицензии) ЦБ РФ. (Приложение № 19). 6. Учет целевых финансировани я и поступлений. К целевым финансированию и поступлени я м относ я т средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевых финансировани я и поступлений я вл я ютс я : ассигновани я из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначени я и др.

Средства целевых финансировани я и поступлений расходуютс я в соответствии с утверждаемыми сметами.

Использование указанных средств не по назначению запрещаетс я . Дл я учета средств целевого назначени я используют пассивный счет 86 «Целевые финансирование и поступлени я ». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету.

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в размере источников поступлени я . Приватизируемые организации, реализующие пакеты своих акций на конкурсах (торгах) и получающие по услови я м таких конкурсов от их победителей средства на инвестиции, отражают их в учете как целевое финансирование на кредите счета 86 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Расходование указанных средств осуществл я етс я в пор я дке, предусмотренном инвестиционной программой, котора я разработана в соответствии с услови я ми инвестиционных конкурсов. Суммы полученных инвестиций, которые используютс я по пр я мому назначению в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. Если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу по прибыли в общеустановленном пор я дке. 7. Заключение. Явл я я сь мощным средством стимулировани я развити я экономики, кредитование, вексел я , займы, облигации и целевой финансирование нуждаютс я в правильном бухгалтерском учете.

оценка ущерба после залива квартиры в Туле
экспертиза легковых автомобилей в Липецке
оценка патента в Белгороде